Месяц: Ноябрь 2020

Как правило, сроки исковой давности представляют собой ограниченный период времени для предъявления требований в рамках гражданских правоотношений либо привлечения к административной или уголовной ответственности.

Налоговое законодательство Республики Казахстан также предусматривает применение сроков исковой давности по налоговому обязательству и требованию. Применение указанных сроков подразумевает собой «освобождение» от исполнения налоговых обязательств при истечении определенного срока.

Для налогоплательщиков, не подлежащих мониторингу и не осуществляющих деятельность по недропользованию, срок исковой давности составляет три года. Для последних категорий налогоплательщиков указанный срок остался неизменным и составляет 5 лет. В отношении налогоплательщиков, осуществляющих деятельность по соглашениям о разделе продукции, срок применяется на протяжении  действия контракта на недропользование и в течение 5 лет после его окончания. Аналогично, в отношении организаций, реализующих инвестиционные приоритетные проекты, по налогам, указанным в инвестиционном контракте, срок исковой давности также составляет период действия контракта и 5 лет после его окончания.

Важно отметить, что определение и исчисление сроков исковой давности осуществляется в установленном порядке и не всегда правильно применяется налогоплательщиками.

Во-первых, сроки  исковой давности по налоговому обязательству и требованию означают право налоговых органов начислять, исчислять и пересматривать начисленные исчисленные суммы налогов. Также, данный срок ограничивает налогоплательщиков в предъявлении своих требований на зачет, возврат налогов и других обязательных платежей. То есть, сроки исковой давности, предусмотренные Налоговым кодексом, не распространяются на уже начисленные и исчисленные суммы налогов и, соответственно, не применяются к существующей налоговой задолженности, взыскание которой фактически не ограничивается никакими сроками.

Во-вторых, течение сроков исковой давности начинается после окончания соответствующего налогового периода. К примеру, если вопрос связан с исчислением КПН, возникшего в 2020 году,  течение трехлетнего периода начнется с 1 января 2021 года, в связи с чем, окончание такого срока приходится на 31 декабря 2023 года. Исключения составляют случаи предъявления налогоплательщиком требования о возврате превышения суммы НДС, относимого в зачет, над начисленной суммой.

В-третьих, Налоговый кодекс предусматривает ряд случаев приостановления и продления сроков исковой давности.

К примеру, течение сроков исковой давности может приостанавливаться на период подготовки и подачи письменного возражения налогоплательщиком (налоговым агентом) на предварительный акт налоговой проверки, а также на период направления запросов и получений по во время проведения налоговой проверки и т.д.

Продление же сроков исковой давности предусматривается при:

—  представлении налогоплательщиком дополнительной налоговой отчетности за период, срок по которому истекает менее чем через один год;

—  до исполнения уведомления об устранении нарушений, выявленных налоговыми органами по результатам камерального контроля, направленного и врученного до истечения срока исковой давности, в части выявленных нарушений и т.д.

В части применения трехлетнего срока исковой давности в отношении налоговых обязательств, возникших до 1 января 2020 года, полагаю необходимым отметить следующее.

Общеизвестно, что действие нормативного правового акта не распространяется на отношения, возникшие до его введения в действие.

В рассматриваемом случае правоотношения связаны с исчислением сроков исковой давности, которое фактически возникают уже в 2020 году, то есть в период действия нового порядка применения сроков исковой давности.

Таким образом, по моему мнению, при определении налоговых обязательств в 2020 году, следует применять действующие положения Налогового кодекса, вне зависимости от периода возникновения налоговых обязательств.

 

Нурлан Зекенов
Советник Юридической фирмы GK & Partners

На сегодняшний день, суды уделяют пристальное внимание вопросам соблюдения органами государственных доходов порядка и сроков проведения проверок. Другими словами, при установлении грубых процедурных нарушений по налоговым проверкам, являющимся законными по существу, результаты таких проверок могут признаваться судами незаконными.

К слову, законодательство устанавливает четкий перечень нарушений при проведении проверок, которые можно отнести к грубым. В частности, согласно действующему законодательству к грубым нарушениям, часто встречающимся на практике и влекущим недействительность проверок, относятся:

— отсутствие оснований проведения проверок;
— отсутствие уведомления, а равно несоблюдение сроков уведомления о проведении проверки;
— нарушение сроков проведения проверок, предусмотренных статьей 148 Предпринимательского кодекса.

В части отсутствия оснований проведения проверок нарушения выражаются в отсутствии предписания, невручении предписания или вручении его ненадлежащему лицу, а также в отсутствии регистрации предписания в уполномоченном органе.
Кроме того, некорректное вынесение и оформление предписания также может трактоваться как грубое нарушение законодательства при проведении проверки. К примеру, ошибочное указание в предписании проверяемых вопросов или проверяемого периода влечет его незаконность и, соответственно, недействительность самой проверки.

Наряду с этим, суды, в особенности специализированные коллегии, рассматривающие инвестиционные споры, детально изучают содержание актов налоговых проверок на предмет полного отражения в них нарушений с обоснованиями и ссылками на налоговое законодательство.

Обязанность налоговых органов уведомлять налогоплательщиков, а также строгий регламент по такому уведомлению также закреплены в налоговом законодательстве.

Так, налоговые органы не менее чем за тридцать календарных дней до начала проведения налоговой проверки, проводимой по особому порядку на основе оценки степени риска, направляют или вручают извещение о проведении налоговой проверки.
Таким образом, несоблюдение требований Налогового кодекса по уведомлению налогоплательщиков о проведении налоговых проверок в рамках особого порядка на основе оценки степени риска, фактически является основанием для вывода о допущении грубого нарушения порядка проведения проверок.

К нарушениям сроков проведения налоговых проверок можно отнести не только фактическое проведение проверки в сроки, выходящие за предусмотренные законодательством рамки, но и несвоевременное либо неправильное оформление извещений о приостановлении и (или) возобновлении проверок.

Следует отметить, что в правоприменительной практике имеются случаи отмены судами результатов налоговых проверок с существенными начислениями лишь по вышеизложенным нарушениям.

Вместе с тем, конечно же, следует понимать, что суды при вынесении решений руководствуются внутренним убеждением и результаты налоговых проверок должны проверяться в каждом отдельном случае с учетом совокупности обстоятельств и норм законодательства.

Нурлан Зекенов
Советник Юридической фирмы GK & Partners