Месяц: Декабрь 2020

Огромный пласт судебных споров по налоговым вопросам составляют обжалования требований налоговых органов по корректировке объектов налогообложения по сделкам, которые содержат признаки недействительности.

В 2016 году на законодательном уровне проведена работа по декриминализации ряда статей Уголовного кодекса, которая коснулась, в том числе и «лжепредпринимательства».

Основанием исключения преступления в виде «лжепредпринимательства» послужило нарекание со стороны налогоплательщиков о необоснованном вовлечении в последствия такого преступления добросовестных налогоплательщиков, к которым применялись меры налогового администрирования.

Предлагалось и говорилось о необходимости изучения обстоятельств каждой сделки в отдельности и предоставления возможности налогоплательщику доказывать фактическое совершение операции, что зачастую по мнению бизнес-сообщества в рамках принятия мер в отношении «прдеприятия-лжепредпринимателя» не проводилось.

Если говорить о налоговых органах то законодательством в рамках исполнения возложенных на них задач предусмотрено осуществление налогового администрирования, которое включает в себя и налоговый контроль.

Как вам известно, налоговый контроль осуществляется в форме налоговой проверки и иных формах государственного контроля (регистрация НП, прием ФНО, камеральный контроль, налоговый мониторинг, налоговое обследование и т.д.).

В связи с чем, органами государственных доходов факты нарушения налогового законодательства устанавливаются в рамках данных форм контроля.

Одним из обстоятельств, которое может привести к нарушению налогового законодательства, устанавливаемого органами государственных доходов, является отражение в налоговом учете финансово-хозяйственных операций (далее – ФХО) с контрагентами, которые имеют признаки неблагонадежности и невозможности фактического осуществления такой операции.

В частности, к таким обстоятельства налоговые органы относят:

—  невозможность реального осуществления налогоплательщиком ФХО с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных или трудовых ресурсов, производственных мощностей (складских помещений, транспортных средств);

—  отсутствие фактического привлечения третьих лиц для осуществления поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг в порядке, при невозможности совершения сделки самим контрагентом;

— совершение сделок (операций) с товарами, работами или услугами, которые не производились (оказывались) или не могли быть произведены (оказаны) полностью или в объеме, указанном налогоплательщиком (налоговым агентом) в документах бухгалтерского учета;

—  отсутствие документов, подтверждающих совершение ФХО;

—  наличие на различных уровнях поставщиков контрагентов, чья регистрация (перерегистрация) признана недействительной, являющихся бездействующими, ликвидированными, банкротами, снятыми с регистрационного учета по НДС по решению органа государственных доходов и т.д.

Однако, установление данных обстоятельств и доказательств зачастую не представляется возможным без признания сделки недействительной в гражданском порядке или же без установления факта совершения противоправных деяний в рамках уголовного/административного производства либо же доказательства, установленные в ходе налоговой проверки, являются недостаточными.

Более того, на сегодняшний день суды больше склоняются к тому, что признаки недействительности сделок, в первоочередном порядке, подлежат установлению путем привлечения виновных лиц к уголовной или административной ответственности.

И лишь в случае отсутствия возможности привлечения соответствующих лиц к ответственности у налоговых органов возникает право обращения в суд с исками о признании сделок недействительными.

Конечно же, возможно, требуется дополнительное время для установления окончательной и единообразной судебной практики  по данному вопросу, однако, последние тенденции свидетельствуют об именно такой позиции судов, в том числе Кассационной коллегии Верховного Суда.

 

 

Нурлан Зекенов
Советник Юридической фирмы GK & Partners

В условиях развитой в Казахстане сырьевой экономики, трансфертное ценообразование имеет одно из важнейших значений в развитии, как бизнес среды, так и экономики государства в целом.

Применение трансфертного ценообразования подразумевает контроль обоснованности цен по экспортным и импортным операциям. Правильное применение закона обеспечивает привлечение больших инвестиций, устанавливает «справедливые правила» в целях соблюдения баланса интересов между государством и участниками сделок. Несомненно, стремление к такому балансу означает взаимные компромиссы, закрепленные нормативно и правоприменительной практикой.

Главной особенностью национального закона о трансфертном ценообразовании является то, что контролю со стороны органов государственных доходов подлежат все экспортные и импортные операции вне зависимости от взаимосвязанности участников сделок. Данное требование существенно отличается от законодательства стран ОЭСР, где контролируются сделки исключительно между связанными сторонами. Однако, первое впечатление о жесткости данного требования на самом деле является ошибочным. Следует учесть, что в странах ОЭСР очень строго определяют критерий зависимости сторон, подразумевая, что все «игроки», относящиеся к одной отрасли, в той или иной степени могут потенциально являться взаимосвязанными. Такая позиция позволяет очень тщательно, с применением различных методов отслеживать и давать оценку взаимосвязанности сторон. В Казахстане же при рассмотрении вопросов взаимосвязанности руководствуются исчерпывающим перечнем оснований, предусмотренным в законе.

Наряду с этим, в Казахстане предусмотрен специальный порядок и перечень источников информации о ценах, подлежащий применению с учетом их приоритетности либо предназначения. При равной значимости источников выбор основывается с учетом сопоставимости условий сделок с информацией, предоставляемой источником, критериев источников, позволяющих дать более точную и обоснованную информацию о ценах, методики ценообразования и т.д.

Также спецификой казахстанского законодательства можно назвать порядок определения дифференциала (скидки) при формировании цены сделки, который напрямую зависит от логистики, условий сделок и выбора покупателей или продавцов.

Конечно, трансфертное ценообразование Казахстана имеет множество других отличительных особенностей.

В целом наше законодательство достаточно развито и носит более подробный характер в сравнении, к примеру, с законодательством некоторых стран ЕАЭС и ближнего зарубежья. В частности, указанные правоотношения в других странах могут регулироваться разделами или статьями, закрепленными в налоговом законодательстве, тогда как в Казахстане это отдельный и полноценный закон, имеющий ряд подзаконных актов. Кроме того, в Казахстане контроль цен действует с 2001 года, то есть на протяжении достаточно длительного периода, хотя некоторые страны находятся лишь на начальном пути становления данного института.

Несмотря на это, уполномоченные государственные органы и заинтересованные бизнес сообщества непрерывно работают над совершенствованием законодательства, что вселяет уверенность в положительной динамике развития трансфертного ценообразования в нашем государстве.

 

Нурлан Зекенов
Советник Юридической фирмы GK & Partners

Как известно, правовое регулирование в Республике Казахстан непрерывно развивается и совершенствуется. Наличие большого количества гражданских споров привело к развитию не только отраслевых законов, но и порядка самого судопроизводства.

За последние три-четыре года гражданское процессуальное законодательство Республики Казахстан претерпело ряд серьёзных изменений. Данные изменения в первую очередь направлены на создание благоприятного инвестиционного климата в республике и развитие предпринимательства.

В частности в Республике Казахстан проведено:

—  преобразование  судебной системы, направленное на установление отдельного судопроизводства для инвестиционных споров;

—  введение трехзвенной судебной системы;

—  уточнение принципа состязательности и равноправия сторон, в том числе освобождение суда от сбора доказательств по собственной инициативе, а также необходимость предоставления доказательств по делу до начала судебного разбирательства;

—  возложение бремени доказывания на государственных органов.

Конечно же, порядок рассмотрения споров в гражданском порядке претерпел множество других изменений.

Одним из существенных и заметных нововведений является создание отдельного института инвестиционного судопроизводства. Так, инвестиционные споры и споры, связанные с инвестиционной деятельностью, подлежат рассмотрению специализированными коллегиями Суда г. Нур-Султан и Верховного Суда. К инвестиционным спорам относятся дела, вытекающие из правоотношений, непосредственно закрепленных в инвестиционных контрактах. К спорам, связанным с инвестиционной деятельностью относятся все гражданские дела по вопросам, связанным с деятельностью инвесторов. К таким спорам суды относят, в том числе споры с государственными органами, рассматриваемые в порядке главы 29 Гражданского процессуального кодекса.

Важно отметить, что в рамках инвестиционных споров суды тщательно обращают внимание на соблюдение государственными органами положений законодательства с акцентом не только на нормы материального права, но и процедурных требований законодательства.

На основе судебной практики принят ряд нормативных постановлений, которые существенно облегчают применение и толкование законодательства, в том числе в области налогообложения, таможенного регулирования, экологического законодательства, а также в части рассмотрения споров, касающихся гражданско-правовых сделок. На сегодняшний день Верховным Судом активно обсуждается вопрос принятия нормативного постановления по вопросам трансфертного ценообразования.

В целом, все вышеуказанные изменения, безусловно, повысили уровень гражданского судопроизводства и оказали положительное влияние, как на деятельность предпринимателей, так и государственных органов.

Дополнительно отмечаем, что на сегодняшний день Главной государства подписан Административно процедурно-процессуальный кодекс, который предполагает:

—  активную роль суда при рассмотрении дел;

—  толкование всех противоречий и неясностей не в пользу государственных органов;

—  возможность привлечения в судебном порядке к ответственности представителей государственных органов;

—  досудебное обжалование по отдельным категориям споров и т.д.

Таким образом, новый порядок разрешения споров, в первую очередь, направлен на эффективную защиту прав граждан при рассмотрении дел судами. Мы надеемся, что эти реформы положительно скажутся на порядке разрешения налоговых споров.

2.07.2020г.

 

Нурлан Зекенов
Советник Юридической фирмы GK & Partners