Жағдай
Нарықта жиі бір нарық қатысушысы екінші қатысушының активтерін ғана емес, сонымен қатар белгілі бір сегментте кәсіпкерлік қызметті шектеуге келісім бергені үшін қосымша сыйақы төлейтін жағдайлар туындайды. Көлік саласынан әдеттегі жағдай мысалында мұндай келісімдердің негізгі құқықтық және салықтық аспектілерін қарастырайық.
Бастапқы деректер:
Жеке тұлға балансында мамандандырылған жабдықтары бар екі компанияға ие. Нарықтың айтарлықтай үлесін алатын (50%-дан астам) тәуелсіз үшінші компания жеке тұлғаның компанияларының бірінен активтердің бір бөлігін сатып алуды ұсынады. Активтер үшін нарықтық баға бойынша төлеуден басқа, сатып алушы жеке тұлғаға нарықтың белгілі бір сегментінде оның компаниясының кәсіпкерлік қызметін шектеуге келісім бергені үшін тікелей қосымша сыйақы төлеуге келісім береді.
1-сұрақ: Жеке тұлғаның компанияның кәсіпкерлік қызметін шектеуге келісімін сыйақы үшін ресімдеуге бола ма?
Жауап:
Иә, мұндай келісімді заңды түрде ресімдеуге болады. ҚР Кәсіпкерлік кодексінің 2-бабына сәйкес кәсіпкерлік қызмет қызмет көрсетуді қамтиды. Кәсіпкерлік қызметті шектеуге келісімді ҚР Азаматтық кодексінің 683-бабына сәйкес қызмет ретінде біліктендіруге болады, онда бір тарап белгілі бір әрекеттерді жасауға міндеттеседі, ал екінші тарап мұны төлеуге міндеттеседі.
Бұл позиция ҚР Салық кодексімен де расталады, онда 372-баптың 2-тармағының 6) тармақшасында қосылған құн салығы (ҚҚС) мақсаттары үшін кәсіпкерлік қызметті шектеуге келісім жұмыстар мен қызметтерді өткізу бойынша айналымға жататыны көрсетілген.
Егер сатып алушы төлеу кезінде салық агентінің міндеттемелерін орындаса, жеке тұлға мұндай сыйақы алу үшін жеке кәсіпкер ретінде тіркелуге міндетті емес екенін атап өту маңызды (Кәсіпкерлік кодексінің 35-бабының 3-тармағының 1) тармақшасы).
2-сұрақ: Кәсіпкерлік қызметті шектеу бойынша келісімнің үлгілік нысаны бар ма?
Жауап:
Қазақстан Республикасының заңнамасында мұндай келісімнің міндетті немесе үлгілік нысаны көзделмеген. Нақты жағдайдың ерекшеліктерін ескере отырып, ақылы қызмет көрсету келісімдерінің жалпы ережелерін басшылыққа ала отырып шарт әзірлеуді ұсынамыз.
Келісім анық анықтауы керек:
- Пәні (шектелетін қызметтің нақты сипаттамасы)
- Шектеулердің қолданылу мерзімі
- Шектеулер қолданылатын аумақ
- Сыйақы мөлшері және төлеу тәртібі
- Келісім шарттарын бұзғаны үшін тараптардың жауапкершілігі
3-сұрақ: Кәсіпкерлік қызметті шектеуге келісім ұғымы заңнамалық бекітілген бе?
Жауап:
Қазақстандық заңнамада "кәсіпкерлік қызметті шектеуге немесе тоқтатуға келісім" ұғымы сирек кездеседі және негізінен салық заңнамасында:
- Салық кодексінің 372-бабының 2-тармағының 6) тармақшасында - жұмыстар мен қызметтерді өткізу бойынша айналымды сипаттаудың бөлігі ретінде
- Салық кодексінің 378-бабының 2-тармағының 4) тармақшасында - жұмыстар мен қызметтерді өткізу орнын анықтау кезінде
- Салық кодексінің 381-бабының 7-тармағының 1) тармақшасында - мұндай шарттар бойынша айналым мөлшерін анықтау тәртібі бөлігінде
- 110.00 салық есептілігі нысанында (110.00.007 жолы)
Кәсіпкерлік қызметті реттейтін басқа нормативтік құқықтық актілерде бұл ұғым іс жүзінде кездеспейді.
4-сұрақ: Мұндай мәмілелерде адал емес бәсекелестік немесе антимонополиялық реттеу тәуекелдері туындай ма?
Жауап:
Активтерді сату мәмілесі мен кәсіпкерлік қызметті шектеу туралы келісім антимонополиялық заңнама тұрғысынан қарастырылуы керек. Егер нәтижесінде сатып алушы нарықтағы өз үлесін айтарлықтай ұлғайтса, мәміле Кәсіпкерлік кодексінің 201-бабының 1-тармағының 3) тармақшасына сәйкес экономикалық шоғырлану ретінде біліктендірілуі мүмкін.
Мұндай жағдайда антимонополиялық органның алдын ала келісімін алу талап етіледі.
Егер активтерді сатып алудың заңды мәмілесіне сүйемелдесе және негізгі мәміле пәніне тікелей байланысты емес қосымша шектеулер болмаса, кәсіпкерлік қызметті шектеу туралы келісімнің өзі Кәсіпкерлік кодексінің 169, 170, 174 және 177-баптарының мағынасы бойынша антибәсекелестік келісім болып табылмайтынын атап өту маңызды.
5-сұрақ: Кәсіпкерлік қызметті шектеуге келісім бергені үшін жеке тұлғаның сыйақысы қандай салықтармен салықталады?
Жауап:
Кәсіпкерлік қызметті шектеуге келісім бергені үшін жеке тұлғаның сыйақысы мынадай салықтар мен төлемдермен салықталады:
- Жеке табыс салығы (ЖТС) - Салық кодексінің 320-бабына сәйкес 10%. Салықты төлеуші тарап салық агенті ретінде ұстап алады және аударады.
- Міндетті әлеуметтік медициналық сақтандыруға (МӘМС) жарналар - МӘМС туралы заңның 28-бабының 1-тармағына сәйкес 2%. Кәсіпкерлік қызметті шектеу туралы келісім азаматтық-құқықтық сипаттағы шарт болғандықтан, одан түскен кірістер МӘМС жарналарымен салықталуға жатады.
МӘМС жарналарын есептеудің ең жоғары объектісі ең төмен жалақының 10 еселенген мөлшерімен шектелетінін атап өту маңызды (МӘМС туралы заңның 29-бабының 3-тармағы).
Міндетті зейнетақы жарналары (МЗЖ) қолданылмайды, өйткені Әлеуметтік кодекстің 248-бабының 2-тармағының 2) тармақшасына сәйкес МЗЖ пәні жұмыстарды орындау (қызметтер көрсету) болып табылатын азаматтық-құқықтық сипаттағы шарттар бойынша кірістер алатын тұлғалар төлейді. Бұл жағдайда жеке тұлға дәстүрлі түсініктегідей жұмыстарды орындамайды және қызметтер көрсетпейді.
6-сұрақ: Ұқсас мәселелер бойынша сот дауылары бар ма?
Жауап:
Қазақстан Республикасы сот практикасының ашық көздерінде кәсіпкерлік қызметті шектеуге келісім бергені үшін сыйақыға байланысты салық дауларын қарау прецеденттері жоқ.
Антимонополиялық реттеуге қатысты экономикалық шоғырлануға антимонополиялық органның келісімін алмауға байланысты істер бойынша сот практикасы бар. Сондықтан егер мәміле экономикалық шоғырлануға әкелсе, антимонополиялық органның келісімін алу талабын сақтау маңызды.
Қорытынды
Сыйақы үшін кәсіпкерлік қызметті шектеу туралы келісімдер заңнама талаптарын сақтау кезінде іскерлік айналымның заңды құралдары болып табылады. Мұндай мәмілелерді қауіпсіз құрылымдаудың негізгі аспектілері:
- Дұрыс заңды ресімдеу
- Мәміле мен сыйақы мөлшерінің экономикалық негіздемесі
- Қажет болған жағдайда антимонополиялық органның келісімін алу
- Салық талаптарын сақтау
Сауатты көзқараспен мұндай келісімдер нарықтық қатынастарды реттеу және нарық қатысушыларының мүдделерінің теңгерімін қамтамасыз ету үшін тиімді құралдар бола алады.
Ғабитжан Құдайберген, GK and Partners басқарушы серіктесі
