Назначение проверки всегда является стрессом и может повлечь последствия в виде налогов, пеней и штрафов. К сожалению, начисления налоговых органов не всегда обоснованы, поэтому, стоит всегда начинать защиту своих интересов с процедуры назначения налоговой проверки, а не после получения ее результатов.
Рассмотрим основные основания для оспаривания приказа о назначении налоговой проверки и предписания.
- Отсутствие законных оснований для назначения внеплановой проверки
Налоговое законодательство и законодательство в сфере предпринимательства устанавливают исчерпывающий перечень оснований для назначения внеплановой проверки. Если проверка назначена без соответствия этим основаниям (например, без поручения уполномоченного органа, без обращения физических или юридических лиц с подтверждающими доказательствами нарушений, без поручений органов прокуратуры по конкретным фактам и т.д.), такое назначение может быть оспорено.
На практике встречаются случаи, когда налоговые органы назначают проверки лишь по своим предположениям, что при буквальном толковании законодательства является неверным.
При наличии таких фактов рекомендуем тщательно рассматривать целесообразность обжалования актов налоговых органов.
- Нарушение процедуры назначения проверки
Процедура назначения налоговой проверки предусматривает соблюдение определенных требований, таких как:
- Вручение извещения и предварительного решения о назначении проверки;
- Заслушивание возражений налогоплательщика;
- Составление протокола заслушивания;
- Оформление приказа о назначении проверки;
- Вручение предписания на проведение налоговой проверки.
Нарушение любого из этих требований может послужить основанием для признания назначения проверки незаконным. Также к нарушениям можно отнести распространенную практику налоговых органов игнорирования возражений налогоплательщика на предварительное решение. В частности, налоговые органы могут выносить окончательное решение о назначении проверки без учета сведений и документов, представленных в ходе заслушивания.
- Методологические
Если налоговый орган при подготовке к проверке использовал некорректную методологию анализа данных (например, применил кассовый метод вместо метода начисления при анализе доходов), это может быть основанием для оспаривания. Такие методологические ошибки приводят к неверным выводам о наличии нарушений.
5. Выход за пределы предварительного решения
Если предписание на проверку содержит вопросы или периоды, которые не были включены в предварительное решение о назначении проверки и не обсуждались при процедуре заслушивания, это является грубым нарушением процедуры и основанием для оспаривания.
Важно помнить, что согласно Нормативному постановлению Верховного Суда РК по вопросам применения налогового законодательства, приказ о назначении налоговой проверки и предписание могут быть самостоятельным предметом судебного оспаривания в рамках административного судопроизводства, а не только в связке с результатами налоговой проверки.
Профессиональный подход к оспариванию назначения налоговой проверки требует тщательного анализа всех аспектов конкретной ситуации и подготовки правовой позиции с учетом действующего законодательства и судебной практики.
Нурлан Зекенов, Партнер GK and Partners
