На сегодняшний день налоговые споры по вопросам низкой вероятности совершения взаиморасчетов наиболее распространены во взаимоотношениях между налогоплательщиками и налоговыми органами. Как правило, фискальные органы видят оптимизацию и необоснованное завышение расходов, приводя доводы, указывающие на мнимость сделок.
С 2024 года приостановлена практика признания сделок недействительными в судебном порядке. Однако, теперь налоговые органы указывают на искусственное завышение расходов по результатам налоговых проверок и камерального контроля.
Чтобы защитить свои интересы и доказать действительность приобретения товаров, работ, услуг, необходимо выстроить грамотную стратегию защиты. Рассмотрим основные элементы такой стратегии.
1. Документальное подтверждение совершения сделки
Первый и наиболее важный элемент защиты — наличие полного комплекта правильно оформленных документов:
- Договоры с контрагентами со всеми приложениями и дополнительными соглашениями;
- Первичная документация (накладные, акты выполненных работ, счета-фактуры);
- Электронные счета-фактуры и подтверждение их регистрации в системе ЭСФ;
- Платежные документы, подтверждающие фактическую оплату;
- Акты сверки взаиморасчетов и т.д.
При этом документы должны не только формально соответствовать требованиям законодательства, но и отражать реальное движение товаров, работ или услуг.
2. Подтверждение фактического исполнения обязательств по сделке
Помимо документального оформления, важно собрать доказательства фактического исполнения сделки:
- Товарно-транспортные накладные и путевые листы (при поставке товаров);
- акты скрытых работ, документы о вводе в эксплуатацию объектов строительства (по сделкам в сфере строительства);
- Фотоматериалы и видеозаписи поставленных товаров или выполненных работ;
- Свидетельские показания лиц, непосредственно участвовавших в реализации сделки;
- Экспертные заключения о качестве и количестве полученных товаров/работ/услуг и т.д.
3. Доказательство деловой цели сделки
Налоговые органы часто оспаривают сделки, указывая на их мнимость или отсутствие экономической целесообразности (деловой цели). Чтобы опровергнуть это подготовьте экономическое обоснование целесообразности сделки. К примеру, продемонстрируйте, как полученные товары/работы/услуги были использованы в хозяйственной деятельности или реализованы дальнейшим покупателям.
4. Проверка добросовестности контрагента
Для защиты от обвинений в участии в схемах уклонения от налогообложения соберите информацию о происхождении приобретенных товаров, работ, услуг (импорт, приобретение у заводов или благонадежных поставщиков, наличие собственного производства у поставщика). Также немаловажным являются доказательства наличия у контрагента необходимых ресурсов (материальных, трудовых) для исполнения обязательств. Наряду с этим, следует предъявить лицензии, сертификаты и разрешения контрагента, если они требуются для реализации товаров, работ, услуг.
5. Использование результатов налоговых проверок
Если в отношении компании ранее проводились налоговые проверки, обязательно приводите акты налоговых проверок, не выявившие нарушения по оспариваемым сделкам, являются сильным аргументом защиты. Также при наличии используйте положительные заключения, полученные в ходе камерального контроля.
6. Использование судебной практики
В Казахстане действует принцип соблюдения судами единообразия в применении и толковании норм права. В связи с этим, обращение к сложившейся судебной практике существенно усилит позицию. В частности, ссылайтесь на нормативные постановления Верховного Суда, используйте аналогичные кейсы, рассмотренные Верховным Судом в пользу налогоплательщиков.
В свою очередь, у нас есть ряд положительных кейсов как их судебной практики, так и по жалобам, рассмотренным Апелляционной комиссией Министерства финансов РК.
Таким образом, комплексный подход к защите, основанный в совокупности на документальном подтверждении сделки, доказательств ее фактического исполнения и опровержения аргументов налогового органа, позволит максимально эффективно отстоять действительность оспариваемой сделки и избежать необоснованных начислений.
Нурлан Зекенов, Партнер GK and Partners
