Про сроки исковой давности по налоговым обязательствам в 2020 году

Как правило, сроки исковой давности представляют собой ограниченный период времени для предъявления требований в рамках гражданских правоотношений либо привлечения к административной или уголовной ответственности.

Налоговое законодательство Республики Казахстан также предусматривает применение сроков исковой давности по налоговому обязательству и требованию. Применение указанных сроков подразумевает собой «освобождение» от исполнения налоговых обязательств при истечении определенного срока.

Для налогоплательщиков, не подлежащих мониторингу и не осуществляющих деятельность по недропользованию, срок исковой давности составляет три года. Для последних категорий налогоплательщиков указанный срок остался неизменным и составляет 5 лет. В отношении налогоплательщиков, осуществляющих деятельность по соглашениям о разделе продукции, срок применяется на протяжении  действия контракта на недропользование и в течение 5 лет после его окончания. Аналогично, в отношении организаций, реализующих инвестиционные приоритетные проекты, по налогам, указанным в инвестиционном контракте, срок исковой давности также составляет период действия контракта и 5 лет после его окончания.

Важно отметить, что определение и исчисление сроков исковой давности осуществляется в установленном порядке и не всегда правильно применяется налогоплательщиками.

Во-первых, сроки  исковой давности по налоговому обязательству и требованию означают право налоговых органов начислять, исчислять и пересматривать начисленные исчисленные суммы налогов. Также, данный срок ограничивает налогоплательщиков в предъявлении своих требований на зачет, возврат налогов и других обязательных платежей. То есть, сроки исковой давности, предусмотренные Налоговым кодексом, не распространяются на уже начисленные и исчисленные суммы налогов и, соответственно, не применяются к существующей налоговой задолженности, взыскание которой фактически не ограничивается никакими сроками.

Во-вторых, течение сроков исковой давности начинается после окончания соответствующего налогового периода. К примеру, если вопрос связан с исчислением КПН, возникшего в 2020 году,  течение трехлетнего периода начнется с 1 января 2021 года, в связи с чем, окончание такого срока приходится на 31 декабря 2023 года. Исключения составляют случаи предъявления налогоплательщиком требования о возврате превышения суммы НДС, относимого в зачет, над начисленной суммой.

В-третьих, Налоговый кодекс предусматривает ряд случаев приостановления и продления сроков исковой давности.

К примеру, течение сроков исковой давности может приостанавливаться на период подготовки и подачи письменного возражения налогоплательщиком (налоговым агентом) на предварительный акт налоговой проверки, а также на период направления запросов и получений по во время проведения налоговой проверки и т.д.

Продление же сроков исковой давности предусматривается при:

—  представлении налогоплательщиком дополнительной налоговой отчетности за период, срок по которому истекает менее чем через один год;

—  до исполнения уведомления об устранении нарушений, выявленных налоговыми органами по результатам камерального контроля, направленного и врученного до истечения срока исковой давности, в части выявленных нарушений и т.д.

В части применения трехлетнего срока исковой давности в отношении налоговых обязательств, возникших до 1 января 2020 года, полагаю необходимым отметить следующее.

Общеизвестно, что действие нормативного правового акта не распространяется на отношения, возникшие до его введения в действие.

В рассматриваемом случае правоотношения связаны с исчислением сроков исковой давности, которое фактически возникают уже в 2020 году, то есть в период действия нового порядка применения сроков исковой давности.

Таким образом, по моему мнению, при определении налоговых обязательств в 2020 году, следует применять действующие положения Налогового кодекса, вне зависимости от периода возникновения налоговых обязательств.

 

Нурлан Зекенов
Советник Юридической фирмы GK & Partners