Процедура возврата превышения НДС претерпела изменения благодаря обновлению правил, введенных в марте 2024 года. Ключевые изменения затронули формирование отчета «Пирамида» и оценку рисков при подтверждении достоверности сумм НДС.
Отчет «Пирамида» теперь не формируется, если сумма НДС по счетам-фактурам не превышает 300-кратный размер МРП, а также если на различных уровнях поставщиков установлен сам услугополучатель. Для компаний на горизонтальном мониторинге отчет формируется только по непосредственным поставщикам, что ускоряет проверку.
В оценке рисков введено понятие «риск применения поставщиками схем уклонения от уплаты налогов» и конкретизированы категории поставщиков, вызывающих подозрения. При риске неисполнения налоговых обязательств отчет «Пирамида» формируется только по непосредственным поставщикам.
Кроме того, не рассматриваются как риски неисполнения налоговых обязательств случаи, когда поставщики изменили сроки исполнения обязательства по уплате НДС согласно главе 6 Налогового кодекса, нарушения с низкой степенью риска с извещениями по результатам камерального контроля, нарушения, не подтвержденные встречными проверками или ответами на запросы.
Помимо этого, расширен перечень оснований для встречных проверок поставщиков, включая случаи, когда поставщик является посредником, экспедитором или производителем товаров собственного производства.
Наряду с изложенным, анализ судебных решений выявляет важные моменты для налогоплательщиков. Суды подтверждают, что для возврата НДС значение имеет отсутствие нарушений только у непосредственных поставщиков первого уровня.
Суды критически относятся к направлению налоговыми органами запросов перед завершением проверки без времени на устранение нарушений. К акту налоговой проверки должны прилагаться копии документов и расчеты. Их отсутствие может стать основанием для признания акта и уведомления незаконными. В свою очередь, если до завершения проверки поставщик устранил нарушения, они не могут быть основанием для отказа в возврате НДС.
Для успешного возврата НДС рекомендуется: провести аудит непосредственных поставщиков, проверить их на соответствие критериям риска, запросить подтверждения об отсутствии задолженности, учитывать правило 300 МРП, собрать полный пакет документов, активно взаимодействовать с налоговыми органами, отслеживать сроки запросов, содействовать устранению нарушений поставщиками.
Основаниями для оспаривания отказа в возврате НДС являются: отказ на основе нарушений поставщиков 2-го и последующих уровней, запросы непосредственно перед завершением проверки, игнорирование ответов об устранении нарушений, отсутствие приложений к акту, досрочное завершение проверки. Между тем, важно учитывать, что неподтвержденные суммы НДС можно включить в требования последующих периодов в пределах срока исковой давности после устранения нарушений поставщиками.
В целом, новые правила направлены на усовершенствование процедуры проверки для добросовестных налогоплательщиков.
Нурлан Зекенов, Партнер GK and Partners
